2016初级会计实务知识要点：权益法的核算

　　【预习要点】

　　(一)　初始投资成本=实际支付的购买价款+直接相关的税费

　　1.取得长期股权投资，长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本。

　　借：长期股权投资——成本【实际支付的购买价款+直接相关的税费】

　　贷：银行存款

　　2.长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的

　　借：长期股权投资——成本

　　贷：银行存款

　　营业外收入

　　(二)持有长期股权投资期间被投资单位实现净损益

　　1.根据被投资单位实现的净利润

　　借：长期股权投资——损益调整【被投资单位实现的净利润×持股比例】

　　贷：投资收益

　　2.被投资单位发生净亏损

　　借：投资收益【被投资单位的净亏损×持股比例】

　　贷：长期股权投资——损益调整

　　但是被投资单位发生净亏损，以“长期股权投资”科目的账面价值减记至零为限，是指“长期股权投资—对××单位投资”，该科目由“成本”、“损益调整”、“其他权益变动” 三个明细科目组成，账面价值减记至零为限，也就是说对××单位投资三个明细科目合计为零。

　　(三)被投资单位以后宣传发放现金股利或利润

　　借：应收股利

　　贷：长期股权投资——损益调整

　　收到被投资单位宣告发放的股票股利，不进行账务处理，但应在备查簿中登记。

　　(四)被投资单位所有者权益的其他变动

　　在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额：

　　借：长期股权投资——其他权益变动

　　贷：资本公积——其他资本公积

　　(五)长期股权投资的处置

　　处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。其会计处理是：

　　借：银行存款【应按实际收到的金额】

　　长期股权投资减值准备【按原已计提的减值准备】

　　贷：长期股权投资—成本

　　—损益调整

　　—其他权益变动

　　应收股利【按尚未领取的现金股利或利润】

　　投资收益

　　同时，还应结转原记入资本公积的相关金额

　　借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目。